“營改增”以來，“勞務派遣”和“人力資源外包”的概念很容易讓人混淆不清，許多財務人員對二者增值稅的財稅處理也是頭疼不已。下面，我們將為大家從四方面來具體分析兩者的財稅處理差異：

一、“勞務派遣”和“人力資源外包”的概念

二、“勞務派遣”和“人力資源外包”的稅目

三、“勞務派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理

四、“勞務派遣”和“人力資源外包”的發(fā)票開具

1“勞務派遣”和“人力資源外包”的概念勞務派遣：

根據(jù)財稅〔2016〕47號文，勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。派遣人員與勞務派遣公司是勞動關系，與用工單位是用工關系。

人力資源外包：本文所述的人力資源外包特指“人力資源管理外包”，即企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。外包人員與人力資源外包公司是代理關系，與用工單位既存在勞動關系又存在用工關系。

2“勞務派遣”和“人力資源外包”的稅目

勞務派遣：現(xiàn)代服務-商務輔助服務-人力資源服務

人力資源外包：現(xiàn)代服務-商務輔助服務-經(jīng)紀代理服務根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件一《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》：現(xiàn)代服務-商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

顯然，“勞務派遣”稅目為“現(xiàn)代服務-商務輔助服務-人力資源服務”；而財稅〔2016〕47號明確，納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，這一規(guī)定將人力資源外包服務納入經(jīng)紀代理服務范圍，故其稅目應為“現(xiàn)代服務-商務輔助服務-經(jīng)紀代理服務”。

3“勞務派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理

財稅〔2016〕47號對“勞務派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理作了相應規(guī)定。勞務派遣一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。人力資源外包納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

上述規(guī)定明確，人力資源外包服務的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，即無論其按一般計稅方法還是簡易計稅方法計稅，其銷售額均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，均應按差額計算。

4“勞務派遣”和“人力資源外包”的發(fā)票開具

勞務派遣商品和服務分類簡稱：人力資源服務

財稅〔2016〕47號規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果納稅人未選擇按差額納稅，即一般納稅人選擇一般計稅方法，小規(guī)模納稅選擇按3%征收率計稅，是可以全額開具專用發(fā)票的。人力資源外包商品和服務分類簡稱：經(jīng)紀代理服務財稅〔2016〕47號規(guī)定，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也就是說，無論納稅人是否選擇差額征收，其向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，均不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第23號，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

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