勞務派遣和勞務外包服務在財稅政策規(guī)定和處理上有區(qū)別，但是兩者如何區(qū)分一直是難題。

近期江蘇省人力資源和社會保障廳、上海市人力資源和社會保障局、浙江省人力資源和社會保障廳、安徽省人力資源和社會保障廳聯合發(fā)布了《關于印發(fā)〈長三角地區(qū)勞務派遣合規(guī)用工指引〉的通知》（蘇人社發(fā)〔2022〕89號），對相關問題進行了明確，這些規(guī)定讓財務人員不得不重視勞務派遣和勞務外包的業(yè)務風險與規(guī)范，正確區(qū)分勞務派遣和勞務外包尤為重要！

首先，勞務派遣與勞務外包在定義上有何不同呢？

1 勞務派遣

勞務派遣是指企業(yè)（勞務派遣單位）以經營方式將招用的勞動者派遣至用工單位，由用工單位直接對勞動者的勞動過程進行管理的一種用工形式。

主要特征：由勞務派遣單位招用勞動者， 并與被派遣勞動者建立勞動關系，簽訂勞動合同；用工單位使用被派遣勞動者，但與被派遣勞動者不建立勞動關系，不直接簽訂勞動合同；被派遣勞動者的勞動過程受用工單位的指揮管理。

勞務派遣最大特點：勞動關系與用工關系相分離。

勞務派遣從政策層面可以提取出以下重要內容：

1、目前，勞務派遣領域存在虛構勞動關系參加社會保險、利用勞務派遣資質為招投標加分、借用勞務派遣機構偷稅漏稅、同工不同酬、不依法參加社會保險、規(guī)避簽訂固定期限勞動合同等問題。

2、為了加強監(jiān)管，嚴格勞務派遣經營行政許可。比如，在注冊資本方面，要求實繳資金不得少于人民幣 200 萬元；對“注冊資金不到位”或者“注冊地址與經營地址不一致”等情形不予許可經營。

3、推進勞務派遣用工實名制信息化管理，重拳打擊勞務派遣中的虛構用工行為。

4、建立健全跨地區(qū)的勞務派遣信息通報和案件協查制度，打擊利用跨地區(qū)派遣逃避法律義務和責任的行為。

比如，日常監(jiān)管中發(fā)現勞務派遣單位涉嫌虛開發(fā)票、冒用公民信息進行個人所得稅申報，或者不依法為被派遣的勞動者代扣代繳個稅的行為，將及時通報處理。

2 勞務外包

勞務外包是指用人單位（發(fā)包單位）將業(yè)務發(fā)包給承包單位, 由承包單位自行安排人員按照用人單位（發(fā)包單位）要求完成相應的業(yè)務或工作內容的用工形式。

主要特征：發(fā)包單位與承包單位基于外包合同形成民事上的契約關系；發(fā)包單位和承包單位約定將發(fā)包單位一定工作交付給承包單位完成，由發(fā)包單位支付承包單位一定的費用；承包單位與所雇用的勞動者建立勞動關系并對勞動者進行管理和支配；發(fā)包單位不能直接管理與支配承包單位的勞動者。

【提醒】

勞務分包與工程分包不是一個概念，勞務分包的內容僅為工程施工中的勞務部分。工程分包則包含完成專業(yè)工程的所有工作包括提供專業(yè)技術、管理、材料的采購等等。

工程分包的內容一定包含勞務內容，勞務分包在工程范圍內只是工程分包內容的一部分。勞務分包與工程分包的管理不同、合同標的的指向不同主體選擇不同、能否再轉包的資格不同。

【趨勢】

（1）取消建筑施工勞務資質審批，設立專業(yè)作業(yè)企業(yè)資質；

（2）嚴禁用勞務分包合同代替勞動合同，杜絕代簽合同，到2020年基本實現勞動合同全覆蓋。勞務公司將被“專業(yè)作業(yè)企業(yè)”替代。

二者相同之處：實際用工單位或發(fā)包單位都不與勞動者簽訂勞動合同。

二者不同之處：

1、法律適用不同，勞務派遣適用勞動合同法，勞務分包適用合同法。

2、管理主體不同，勞務派遣中的員工，由用工單位直接管理，勞務分包中的員工由承包方直接管理。

3、合同標的不同：勞務派遣的標的是“人”勞動力，勞務分包的合同標的是“事”，勞務成果。

4、稅收政策適用不同

（1）行業(yè)不一樣，勞務派遣是現代服務項下商務輔助服務，建筑勞務分包是建筑服務；

（2）適用稅率/征收率不一樣。

一般納稅人：勞務派遣可以全額按6%征稅，也可以差額按5%；建筑勞務分包一般計稅按9%，簡易計稅方法按3%。

小規(guī)模納稅人：勞務派遣可以全額3%（2022年4月1日至2022年12月31日，免征增值稅），也可以差額5%。建筑勞務分包3%征收率。

3 開具發(fā)票

勞務派遣一般計稅方式下，可以全額開具專用發(fā)票，差額計稅方式下，差額部分開具普票，其中選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

建筑勞務分包不可以差額開票，自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

4 建筑企業(yè)接受服務區(qū)別

建筑企業(yè)接受勞務分包可按規(guī)定享受差額政策（預繳差額和簡易計稅交稅差額），接受勞務派遣服務不允許享受差額政策。

5 印花稅

勞務派遣合同非印花稅應稅憑證，不征收印花稅。

建筑工程施工過程中的勞務分包合同，需要按建筑工程承包合同繳納萬分之三的印花稅。

最后一起來思考一個實務問題：

勞務派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？

《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）規(guī)定，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠。

人力資源和社會保障部認為勞務派遣單位應當承擔勞動法上的用人單位的權利義務，實際用工單位承擔相應的勞動和民事法律責任。勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔支付工資、繳納社保等法定的雇主義務。以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工，所以用工單位不能申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。

《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財稅[2015]72號）的規(guī)定，以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數。

《財政部關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019年第98號）規(guī)定，用人單位依法以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協議的方式協商一致后，將殘疾人數計入其中一方的實際安排殘疾人就業(yè)人數和在職職工人數，不得重復計算。

自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

在會計處理上，用工單位在進行賬務處理時，應按照協議約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應計入實際的相關成本費用中核算；支付給被派遣者個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，在“應付職工薪酬—工資”等會計科目核算。

通過勞務派遣公司發(fā)放的工資薪金預扣預繳個稅一般情況下，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，如果是直接支付給勞務派遣公司的，派遣員工的個人所得稅應該由勞務派遣公司預扣預繳；如果是直接支付給派遣員工個人的，派遣員工的個人所得稅應該由用工企業(yè)預扣預繳。

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