勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包服務(wù)在財(cái)稅政策規(guī)定和處理上有區(qū)別，但是兩者如何區(qū)分一直是難題。

近期江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳、上海市人力資源和社會(huì)保障局、浙江省人力資源和社會(huì)保障廳、安徽省人力資源和社會(huì)保障廳聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈長三角地區(qū)勞務(wù)派遣合規(guī)用工指引〉的通知》（蘇人社發(fā)〔2022〕89號(hào)），對相關(guān)問題進(jìn)行了明確，這些規(guī)定讓財(cái)務(wù)人員不得不重視勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)范，正確區(qū)分勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包尤為重要！

首先，勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包在定義上有何不同呢？

1 勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣是指企業(yè)（勞務(wù)派遣單位）以經(jīng)營方式將招用的勞動(dòng)者派遣至用工單位，由用工單位直接對勞動(dòng)者的勞動(dòng)過程進(jìn)行管理的一種用工形式。

主要特征：由勞務(wù)派遣單位招用勞動(dòng)者， 并與被派遣勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，簽訂勞動(dòng)合同；用工單位使用被派遣勞動(dòng)者，但與被派遣勞動(dòng)者不建立勞動(dòng)關(guān)系，不直接簽訂勞動(dòng)合同；被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)過程受用工單位的指揮管理。

勞務(wù)派遣最大特點(diǎn)：勞動(dòng)關(guān)系與用工關(guān)系相分離。

勞務(wù)派遣從政策層面可以提取出以下重要內(nèi)容：

1、目前，勞務(wù)派遣領(lǐng)域存在虛構(gòu)勞動(dòng)關(guān)系參加社會(huì)保險(xiǎn)、利用勞務(wù)派遣資質(zhì)為招投標(biāo)加分、借用勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)偷稅漏稅、同工不同酬、不依法參加社會(huì)保險(xiǎn)、規(guī)避簽訂固定期限勞動(dòng)合同等問題。

2、為了加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格勞務(wù)派遣經(jīng)營行政許可。比如，在注冊資本方面，要求實(shí)繳資金不得少于人民幣 200 萬元；對“注冊資金不到位”或者“注冊地址與經(jīng)營地址不一致”等情形不予許可經(jīng)營。

3、推進(jìn)勞務(wù)派遣用工實(shí)名制信息化管理，重拳打擊勞務(wù)派遣中的虛構(gòu)用工行為。

4、建立健全跨地區(qū)的勞務(wù)派遣信息通報(bào)和案件協(xié)查制度，打擊利用跨地區(qū)派遣逃避法律義務(wù)和責(zé)任的行為。

比如，日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)勞務(wù)派遣單位涉嫌虛開發(fā)票、冒用公民信息進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)，或者不依法為被派遣的勞動(dòng)者代扣代繳個(gè)稅的行為，將及時(shí)通報(bào)處理。

2 勞務(wù)外包

勞務(wù)外包是指用人單位（發(fā)包單位）將業(yè)務(wù)發(fā)包給承包單位, 由承包單位自行安排人員按照用人單位（發(fā)包單位）要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作內(nèi)容的用工形式。

主要特征：發(fā)包單位與承包單位基于外包合同形成民事上的契約關(guān)系；發(fā)包單位和承包單位約定將發(fā)包單位一定工作交付給承包單位完成，由發(fā)包單位支付承包單位一定的費(fèi)用；承包單位與所雇用的勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系并對勞動(dòng)者進(jìn)行管理和支配；發(fā)包單位不能直接管理與支配承包單位的勞動(dòng)者。

【提醒】

勞務(wù)分包與工程分包不是一個(gè)概念，勞務(wù)分包的內(nèi)容僅為工程施工中的勞務(wù)部分。工程分包則包含完成專業(yè)工程的所有工作包括提供專業(yè)技術(shù)、管理、材料的采購等等。

工程分包的內(nèi)容一定包含勞務(wù)內(nèi)容，勞務(wù)分包在工程范圍內(nèi)只是工程分包內(nèi)容的一部分。勞務(wù)分包與工程分包的管理不同、合同標(biāo)的的指向不同主體選擇不同、能否再轉(zhuǎn)包的資格不同。

【趨勢】

（1）取消建筑施工勞務(wù)資質(zhì)審批，設(shè)立專業(yè)作業(yè)企業(yè)資質(zhì)；

（2）嚴(yán)禁用勞務(wù)分包合同代替勞動(dòng)合同，杜絕代簽合同，到2020年基本實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)合同全覆蓋。勞務(wù)公司將被“專業(yè)作業(yè)企業(yè)”替代。

二者相同之處：實(shí)際用工單位或發(fā)包單位都不與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同。

二者不同之處：

1、法律適用不同，勞務(wù)派遣適用勞動(dòng)合同法，勞務(wù)分包適用合同法。

2、管理主體不同，勞務(wù)派遣中的員工，由用工單位直接管理，勞務(wù)分包中的員工由承包方直接管理。

3、合同標(biāo)的不同：勞務(wù)派遣的標(biāo)的是“人”勞動(dòng)力，勞務(wù)分包的合同標(biāo)的是“事”，勞務(wù)成果。

4、稅收政策適用不同

（1）行業(yè)不一樣，勞務(wù)派遣是現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)下商務(wù)輔助服務(wù)，建筑勞務(wù)分包是建筑服務(wù)；

（2）適用稅率/征收率不一樣。

一般納稅人：勞務(wù)派遣可以全額按6%征稅，也可以差額按5%；建筑勞務(wù)分包一般計(jì)稅按9%，簡易計(jì)稅方法按3%。

小規(guī)模納稅人：勞務(wù)派遣可以全額3%（2022年4月1日至2022年12月31日，免征增值稅），也可以差額5%。建筑勞務(wù)分包3%征收率。

3 開具發(fā)票

勞務(wù)派遣一般計(jì)稅方式下，可以全額開具專用發(fā)票，差額計(jì)稅方式下，差額部分開具普票，其中選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

建筑勞務(wù)分包不可以差額開票，自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

4 建筑企業(yè)接受服務(wù)區(qū)別

建筑企業(yè)接受勞務(wù)分包可按規(guī)定享受差額政策（預(yù)繳差額和簡易計(jì)稅交稅差額），接受勞務(wù)派遣服務(wù)不允許享受差額政策。

5 印花稅

勞務(wù)派遣合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

建筑工程施工過程中的勞務(wù)分包合同，需要按建筑工程承包合同繳納萬分之三的印花稅。

最后一起來思考一個(gè)實(shí)務(wù)問題：

勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

人力資源和社會(huì)保障部認(rèn)為勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動(dòng)法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實(shí)際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動(dòng)和民事法律責(zé)任。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實(shí)際用工單位的職工，所以用工單位不能申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。

《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財(cái)稅[2015]72號(hào)）的規(guī)定，以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第98號(hào)）規(guī)定，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。

自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

在會(huì)計(jì)處理上，用工單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入實(shí)際的相關(guān)成本費(fèi)用中核算；支付給被派遣者個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬—工資”等會(huì)計(jì)科目核算。

通過勞務(wù)派遣公司發(fā)放的工資薪金預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅一般情況下，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如果是直接支付給勞務(wù)派遣公司的，派遣員工的個(gè)人所得稅應(yīng)該由勞務(wù)派遣公司預(yù)扣預(yù)繳；如果是直接支付給派遣員工個(gè)人的，派遣員工的個(gè)人所得稅應(yīng)該由用工企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳。

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